Budget de production

Le budget de production est établi en fonction du budget de ventes, la prévision des produits à fabriquer est justifiée par les quantités à vendre ou à stocker (selon la politique et la gestion de l’entreprise).

Dans le budget des ventes, l’objectif été de répondre à la question suivante : Que produire ?

Évidemment, on va produire ce qu’on pourra vendre en fonction de l’ensemble des considérations précitées dans le chapitre précédent (contraintes, commerciales)

À l’issue de ce chapitre, nous allons pouvoir répondre aux questions suivantes : comment produire ? et combien produire ?

La réponse à ces questions nous amènera à établir un programme optimal de production qui va tenir compte des contraintes techniques et financières (calcul des besoins)

Le budget de production

Gestion de production

Les objectifs assignés à la fonction de production sont exprimés en fonction de volume, qualité, coût et délai. Ce qui explique la nécessité de recourir à des méthodes techniques de gestion de la production

Gestion Budgétaire de production

La GB de la production est un ensemble d’activités qui permettent d’organiser et de coordonner les flux (physiques, financiers et d’information) nécessaire à la préparation, à la mise en œuvre et au contrôle du processus de production

Il s’agit de chiffrer le programme de production et de le ventiler en autant de budgets que nécessaire.

Intervenants : Les services techniques, le service contrôle de gestion

Les étapes de la GB de production

1ʳᵉ étape :

Détermination des quantités à fabriquer ou à vendre en tenant compte de :

• Prévisions de ventes
• Délais de fabrication
• Niveaux de stocks
• Lissages des chaînes de fabrication
• Définitions des politiques d’implantation de la production.

2ᵉ étape :

Détermination du coût d’approvisionnement :

• Le coût des matières consommées sera déterminé unitairement par référence au budget des approvisionnements
• Les quantités de MP à prévoir dépendront du stock souhaité de matières et de la production de PF envisagée
• Les quantités sont issues dans les nomenclatures techniques des produits et tiennent compte des évolutions technologiques

3e étape

Élaboration du budget de main d’œuvre et des charges d’atelier

• Prévisions des standards de main d’œuvre pour chaque atelier, mois par mois
• Évaluation d’un taux horaire standard et des charges sociales
• Évaluation des charges indirectes

4e étape

Élaboration du budget des frais généraux de production :

• Budget des services annexes (expéditions, méthodes)
• Budgets administratifs (bureau d’études, coordination)

L’ensemble de ces budgets constituent le budget de production.

Les dirigeants intègrent les niveaux des stocks actuels et prévu et les prévisions des ventes au budget des matières premières.

Les budgets mensuels des matières premières reflètent le calendrier des ventes et le délai entre la commande et la réception de ces matières premières.

Pour faire simple

Dans un souci de simplifier l’élaboration du budget de production, on va le répartir en trois sous budget.

• Budget de matière première 
• Budget de main-d’œuvre directe
• Budget des frais généraux de production

Une fois déterminer les ventes, on détermine les quantités à produire, les ateliers qui vont réaliser cette production (afin d’éviter le goulot d’étranglement) et donc la quantité de matières à consommer et les effectifs des salariés et le nombre d’heures de travail.

Programme de production

Avant d’élaborer le budget des coûts de production

Il faut rechercher le programme de production optimal

C’est-à-dire celui qui permet d’obtenir les coûts de production les plus faibles et un profit le plus élevé possible, tout en respectant les contraintes de capacité de fabrication de l’entreprise et en adaptant le niveau de production aux ventes prévisionnelles.

L’établissement des programmes de production passe par la résolution de problèmes d’allocations optimales des ressources.

Pour la résolution des problèmes d’allocations de ressources, on utilise des outils mathématiques tels que la programmation linéaire.

Le programme de production peut être fonction d’une ou de plusieurs contraintes. C’est la recherche de la combinaison optimale suivante :

• Nombre de produits concernés
• Nombre de contraintes
• Profit (à maximiser)

Cas 1 : Méthode des facteurs rares (Une seule contrainte de production)

L’entreprise SEG’Ameub fabrique deux types de fauteuils.

Les prévisions pour l’année N+1 sont les suivantes :

Sachant que la capacité totale de production de l’entreprise est limitée à 9000 heures. Quelle est la combinaison optimale de production de ces deux types de fauteuils ?

Le programme optimal de production, c’est celui qui permet de :

1. Exploiter totalement de la capacité de production (9000h) A+2B=<9000
2. Respecter les contraintes du marché (A<5000) et (B=<3000)
3. Maximiser la marge sur coût variable : M=40A+70B

Raisonnement économique

Calculons la marge obtenue par unité de facteurs rares (temps de production par heure)

Alors l’entreprise a intérêt à produire le maximum de A en priorité soit A=5000 (contrainte commerciale ou de marché)

La capacité horaire disponible pour produire le modèle B est de B=9000-5000=4000 heures.

Cela va permettre de fabriquer B=4000/2=2000 unités

Alors le programme optimal de production est de : 5000A et 2000 B

Ce programme permet de réaliser la marge suivante :

M=40*5000+70*2000=340 000 DH

Cas 2 : Système d’inéquation (cas de plusieurs contraintes de production)

Exemple 1

L’entreprise TSGE fabrique deux types de tables (modèle A et modèle B). Les prévisions pour l’année N+1 sont les suivantes :

TAF :

1. Déterminer le domaine des contraintes
2. Déterminer la fonction économique à maximiser
3. Déterminer le programme optimal

Corrigé

Domaine des contraintes

10A+10B=<70 (M1)

20A+10B=<90 (M2)

la fonction économique à maximiser

M=3000A+2000B

Le programme optimal

Le programme linéaire se présente sous forme d’inéquations linéaires avec une fonction linéaire à optimiser. L’objectif est alors de maximiser M et d’exploiter la totalité des capacités disponibles

En utilisant la méthode de résolution graphique, chacune des contraintes forme une droite comme suit

La droite M1= 10A+10B=70 passe par les points de coordonnées (0;7) (7;0)

La droite M2=20A+10B=90 passe par les points de coordonnées (0;9) (4,5;0)

En utilisant la méthode de recensement des sommets, le programme optimal est celui qui va épuiser les capacités techniques tout en maximisant M

Alors pour :

O(0;0) : M=0

A(4,5;0) : M=4,5*3000+0=13500

B (2;5) : M= 2*3000+5*2000=16000

C( (0;7) : M=0+7*2000=4000

Alors la combinaison optimale qui va permettre de réaliser la maximum de marge est de 2 unités pour A et 5 unités pour

Vérification des contraintes :

10*2+10*5=70 (M1)

20*2+10*5=90 (M2)

Alors cette combinaison est optimale de point de vue technique (car adapté à la capacité technique) et économique (correspond à la marge maximale)

Exemple 2

Entreprise GEOCF fabrique 2 produits A et B nécessitant des travaux dans deux ateliers I
et II. Le temps en heure machine par unité et par atelier sont données dans le tableau
suivant, ainsi que la capacité de production :

On suppose que pour des raisons commerciales, la production de A ne peut dépasser 200 unités par jour. Les marges sur coût variable unitaire sont de 1000 DH pour A et 500 pour B.
Travail à faire : Déterminer la meilleure combinaison de production pour l’entreprise

Conclusion

Lorsque l’entreprise détermine les quantités à produire, il lui reste de prévoir la manière de leur production

Programmation de la production

La programmation de la production dépend de plusieurs facteurs :

• Saisonnalité des matières premières.
• Congés et chômages des machines.

L’entreprise se trouve en face d’un dilemme soit de réguler sa production (même quantité produite pour tous les produits), soit suivre le rythme des ventes.

Mise en situation

Cas 1 : Production régulière

Présenter la programmation de la production sachant que :

• L’entreprise décide de produire régulièrement 2000 unités / trimestre.
• La fabrication d’une unité nécessite 2 heures de travail avec un poste d’assemblage
• La capacité trimestrielle du poste est de 500 heures
• Coût annuel fixe par poste est de 100 000 dh
• Le coût de stockage annuel d’une unité est de 1000 dh

Nombre de postes pour produire régulièrement 2000 unités par trimestre :

2000 * 2h = 4000 / 500 = 8 postes * 100 000 soit un coût de 800 000dh

Le stock moyen = Stock moyen * Coût de stockage unitaire

SM annuel = (250+750+1000+500)/4=625*1000 soit un coût de 625 000dh

Coût de poste de travail : 800 000 dh

Coût de stockage : 625 000

Coût total = 1 425 000

La politique de production régulière permet à l’entreprise d’économiser des frais de production, mais génère des coûts de stockage.

Cas 2 : Production Variable

Coût de poste de travail qui permet de répondre au besoin marginal (3000h) est :

(3000*2)/500=12 postes

Dans ce cas, le stock moyen sera nul. Soit un coût de stockage nul. explication :

Coût Total de cette politique = 12 postes * 100 000 = 1 200 000 dh

Le choix de la politique de production dépend, d’une part, de la nature des charges de production.

Si la part des charges fixes est importante, l’entreprise a intérêt à choisir une production régulière. Si les charges variables sont importantes, une production au rythme des ventes est préférable.

Le rythme de la production dépend également du caractère saisonnier ou permanent de l’activité.

La politique de production juste-à-temps « Just in time » permet d’éliminer les frais de stockage, mais elle cause des frais de production supplémentaires.

Construction du budget des coûts de production

Après l’établissement du programme optimal de production, l’entreprise doit établie le budget des coûts de production.

Il faut signaler que la comptabilité analytique permet d’avoir une idée sur le coût de production. par expérience, l’entreprise établi un coût standard.

Le coût standard est le coût préétabli d’après les coûts de production des années antérieures tout en tenant compte des coûts des facteurs de production actuels et futurs.

L’analyse de l’historique est censée améliorer le rendement et les coûts

Budget des matières premières

Prenons le cas d’une entreprise qui produit 2 produits A et B, les prévisions des ventes pour l’année N + 1 sont :

La fabrication d’une unité de produit A nécessite 1kg de MP à 15dh

La fabrication d’une unité de produit B nécessite 0,5 kg de MP à 35dh

Le besoin en MP

Le budget de la main d’œuvre

La prévision des salaires est une tâche très compliquée, le responsable des ressources humaine  doit déterminé :

• L’augmentation des salaires suivant chaque contrat (primes d’ancienneté, taux de salaire, etc).
• les nouveaux recrutements (augmentation des effectifs).
• Les démissions, Les retraités, etc.…

Pour résoudre ces problèmes, on se base sur les anciens salaires et, en tenant compte des charges sociales, des autres charges sociales patronales (assurance maladie, cotisation à la retraite).

Le stagiaire a déjà étudié les différentes charges analytiques et prévisionnelles, il est capable de déterminer le coût par unité d’œuvre fabriqué.

Reprenons l’exemple précédent Considérons que

• le coût de l’heure de production par unité est de 55 dh
• une unité de A nécessaire 1 h
• Une unité de B nécessite 1h et 30 mm

Le budget des autres charges

Dans le coût de production, on distingue entre :

• Charges directes qui sont directement imputables aux produits, les matières premières et la main –d’œuvre directe.
• Charges indirectes qui sont indirectement imputable aux produits et qui nécessitent généralement des calculs et des méthodes de répartition avant leurs imputations
• Energie électricité, charbon, fuel etc….
• Petit outillage

Les prévisions des charges indirectes de production demandent donc préalablement une dissociation entre charge fixe et charge fixe et charges variables.

Le budget = charges fixes + charges variables par unité de production

Reprenons l’exemple  précédent et considérons que les charges variables sont comme suit : 

Frais généraux de production s’élèvent à 30 dh par unité produite.

Le budget de production

Il englobe l’ensemble des frais liés aux facteurs de production :

Application

Le coût standard de production d’un produit se présente comme suit :

Présenter le budget de production du 1er semestre, sachant que la production semestrielle est répartie comme suit :